5月1日，營改增即將全面推開，進入收官階段，所有行業將完成營改增。增值稅是中國的**大稅種，年征稅3萬多億，營業稅是地方稅種的**大稅種，年征稅近2萬億，兩者合計為5萬億左右，占中國稅收總額的半數。營改增的成敗決定著中國新一輪稅制改革的成敗，社會各界都*為重視。

增值稅同時對銷項和進項環節計稅，再以銷項稅額抵扣進項稅額后計算應納稅額，實際上只對產品或服務增值部分征稅。營業稅則不管進項，只對銷售收入增稅。相比增值稅只對增值部分征稅，營業稅的進項稅額無法抵扣，存在重復征稅，盡管營業稅率（5%）遠低于增值稅（17%），但實際稅負并不輕。

降低增值稅稅率彌補抵扣項不足

2012年試點營改增以后，原營業稅征稅范圍內的企業甚至某些細分行業出現實際稅負提高的現象。

其中原因何在？這需要考慮影響實際稅負的兩個主要因素——稅率與抵扣項。營業稅時代，稅務局重點監管的主要是營業收入是否繳稅，支出環節的稅款流失一般很難監控，例如用辦公用品等發票充抵個人勞務報酬。在增值稅體系中，所有流通環節都需要納稅，再進行購銷抵扣，這些稅收就很難再被隱匿。因此營改增要不增加稅負，必須正視大量隱匿的逃稅行為，必須伴隨著系統性的、大幅度的降低名義稅負。

營改增以后，原有增值稅稅率降幅確實較大，本次營改增收官的四個行業中，建筑業和房地產業適用11%的稅率，金融業和生活服務業適用6%的稅率，較152 0173 3840年以來的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的17%與13%兩檔稅率均有降低，其中金融服務業與生活服務業更是低至6%，僅比營業稅稅率高1%。

不過，稅率的剛性較強，可變動空間幾乎沒有。但進項稅額抵扣完全不同，靈活性很大。服務業與制造業不同，服務業的支出大多是個人勞務、沒有開具增值稅專用發票資格的供應商等，像建筑業的建筑工人勞務與沙石輔料、房地產業的傭金、生活服務業的小額零碎的開銷等，這些要么無法取得發票，要么進項稅額不允許抵扣。

此次營改增的亮點是不動產、無形資產、固定資產投資等支出對應的進項稅額也可以進入抵扣，可以有效降低實際稅負。但企業仍然有大量的支出是無法獲得抵扣資格的，例如公路貨運企業，經營成本主要包括人力成本、路橋費、油料費用等，通行費無法抵扣，勞動力大多是個人勞務，無法開具發票，能抵扣的只有占運輸成本20%左右的油料，這也使得物流企業采用購買油卡向貨運司機支付運費的方式，而增加抵扣項。抵扣項設計的合理性是關鍵。

對稅收征管提出更高要求

增值稅的全面普及，對現有的稅收征管體制也提出了很高的要求。

營業稅時代，國家只對銷售收入征稅，稅務局采用有獎發票等形式鼓勵消費者索要發票，這么多年以來，稅務局仍然無法保證所有的銷售收入都納入征繳范圍。營改增以后，除了與營業稅相同的對銷項征稅以外，還多了進項能否抵扣、如何抵扣等環節。

過去，企業支出獲得的營業稅發票中，含有上游企業繳納的營業稅，但不能直接抵扣下游企業繳納的營業稅，所以地方稅務局很少監管企業的開票行為。但增值稅就不同，上游企業銷售產品或服務時，如果開具了增值稅專用發票，內含可以抵扣的進項稅額，那么下游企業獲得發票就可以用于抵扣稅款，多抵扣一塊錢，財政就少一塊錢。

因此稅務局要求企業盡可能的將所有的收入開具發票，但對增值稅專用發票則嚴格監管，禁止為無真實背景的交易開具增值稅專用發票，稅務局對增值稅普通發票限制則很少。對于絕大多數企業，專用發票與普通發票的稅率是一樣的，財政獲得的稅款一分不少，但下游企業獲得增值稅普通發票是無法抵扣銷項稅款的。企業對外開具增值稅專用發票時，程序遠比普通發票要復雜，往往要求下游企業提供稅務登記證復本、一般納稅人資格證書或認定文件等。

下游企業即使獲得增值稅專用發票，也不能直接抵扣稅款，需要進行一整套的認定流程，例如進項稅額需要向稅務機關申請認定，認定通過以后才能抵扣，下游企業獲得增值稅專用發票以后，必須在開票后180天內申請認定（早先幾年是90天），逾期則無法認定；申請認定的時候，稅務局還要看發票購買的東西是否是真實發生的，可能需要提供采購清單、商品明細等。這不僅對財務的專業水平提高了要求，還*大的增加了財務的工作量。

抵扣項設計與平衡*為關鍵，尺度很難把握，抵扣項過少會導致實際稅負升高，引發納稅人反彈，過多則流失稅款，降低財政收入。可見，抵扣項的制度安排需要一個合理的確認程序，其本身就應該是稅收法定的一環，各級人大應該擁有對抵扣項安排的決定權。此外，進項抵扣操作中，涉及到大量的沖突與異議，也需要司法、中立第三方（非政府、非納稅人）進行仲裁，在給定的法律環境下，平衡財稅部門與納稅人之間的利益，這些都非目前的稅收征管體制所能勝任，稅收征管體制需要全面改革。

（作者為上海金融與法律研究院研究員）???